בשנים האחרונות, סוגיית חיובי הארנונה לבתי תוכנה וחברות היי-טק הפכה לנושא מורכב ושנוי במחלוקת בין הרשויות המקומיות לבין העסקים. מצד אחד, הרשויות מעוניינות למקסם את הכנסותיהן, ומצד שני, חברות ההיי-טק מבקשות ליהנות מהטבות מס שיעודדו את פעילותן. במאמר זה נסקור את המסגרת החוקית, שיטות החיוב הנהוגות, והדרכים לתקוף שומות ארנונה בהקשר של בתי תוכנה.
המסגרת החוקית:
בחוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב) התשנ”ג-1992, הוכללו בתי תוכנה תחת ההגדרה של “תעשייה”. מטרת המחוקק הייתה לעודד את פעילותן של חברות היי-טק בישראל, מתוך הבנה שענף זה מהווה מנוע צמיחה משמעותי למשק. עם זאת, החוק לא הגדיר במדויק מהו “בית תוכנה”, דבר שהוביל לפרשנויות שונות ומחלוקות רבות.
שיטות החיוב:
הרשויות המקומיות מפעילות שיטות חיוב שונות לבתי תוכנה, כאשר ככלל, תעריף הארנונה לבית תוכנה נמוך יותר מתעריף לעסק רגיל או משרד שירותים. עם זאת, קיימת שונות רבה בין הרשויות
סיווג אחיד:
חלק מהרשויות מחילות תעריף זהה לבתי תוכנה ולתעשייה או בתי מלאכה.
סיווג ייעודי:
רשויות אחרות קבעו סיווג נפרד לבתי תוכנה בצו הארנונה שלהן.
היעדר התייחסות:
ישנן רשויות שבצו הארנונה שלהן אין כלל התייחסות לבתי תוכנה, והן מחילות את תעריף התעשייה על פי פרשנותן.
אתגרים בקביעת הסיווג:
הקושי המרכזי בקביעת הסיווג נובע מהאופי הייחודי של פעילות בתי התוכנה. בניגוד לתעשייה מסורתית, הפעילות מתבצעת במשרדים ועל גבי מחשבים, דבר המקשה על ההבחנה בינה לבין פעילות משרדית רגילה. לאור זאת, בתי המשפט גיבשו מבחנים לזיהוי “בית תוכנה” לצורכי ארנונה:
מבחן כמותי:
רוב העובדים והשטח משמשים לפיתוח ויצירת תוכנה.
מבחן מהותי:
עיקר הפעילות העסקית הוא יצירת ופיתוח תוכנה כמוצר מדף, ולא מתן שירותים באמצעות תוכנה.
פסיקה משמעותית:
בפסק הדין בעניין וורטי מחקר ופיתוח בע”מ נ’ מנהל הארנונה בעיריית ת”א (עמ”נ 77431-05-23), קבע בית המשפט כי פיתוח פלטפורמה טכנולוגית עבור חברת אם יכול להיחשב כפעילות ייצורית, גם אם התוכנה אינה נמכרת כמוצר מדף. פסיקה זו מרחיבה את ההגדרה של בית תוכנה ועשויה להשפיע על פרשנות הרשויות בעתיד.
דרכים לתקיפת שומת ארנונה:
הגשת השגה:
יש להגיש השגה למנהל הארנונה ברשות תוך 90 יום מקבלת הודעת החיוב.
ערר:
אם ההשגה נדחתה, ניתן להגיש ערר לוועדת הערר המקומית.
ערעור מנהלי:
על החלטת ועדת הערר ניתן לערער לבית המשפט לעניינים מנהליים.
המפתח להצלחה בתקיפת שומת ארנונה לבית תוכנה טמון בהכנה מדוקדקת של התיק, איסוף ראיות ומסמכים המוכיחים את אופי הפעילות הייצורי, והצגת טיעונים משפטיים מבוססים.
לסיכום, סוגיית חיובי הארנונה לבתי תוכנה היא מורכבת ודינמית. על חברות היי-טק לבחון בקפידה את אופי פעילותן ואת צווי הארנונה ברשויות השונות. במקרים רבים, התמודדות משפטית מושכלת עשויה להוביל להפחתה משמעותית בחיובי הארנונה, ובכך לתרום לחיזוק התעשייה ולעידוד החדשנות בישראל.